淺談銀行賬戶余額函詢

　　企業(yè)（單位）貨幣資金的流入、流出，絕大部分要通過銀行進行結(jié)算，故在審計查證過程中，對經(jīng)濟活動的載體——銀行賬戶的審計就顯得尤為重要。在審計程序方面，獨立審計準則體系明確規(guī)定了必須函詢銀行余額，這對確保審計質(zhì)量防范風險大有好處，尤其是驗資類的審計；但是對年度會計報表審計、經(jīng)濟責任審計、財務收支審計而言，其審計立足點不適應目前社會審計查證客觀實際的需要，這是因為：

　　1、函詢的余額只是靜止地反映了某一時點的財務狀況，不能反映整個會計期間內(nèi)貨幣資金的流入、流出，控制了一點卻覆蓋不了全面，這便顯得十分不足，對結(jié)算紀律松弛的企業(yè)（單位）更是如此。

　　2、函詢銀行賬戶只解決了函詢余額與日記賬余額一致時的審計確認（立足在會計期間無舞弊的假設(shè)上），對二者不一致時以哪一方的審計來確認銀行存款余額的問題并未解決。

　　3、函詢辦法確認銀行存款余額，只適用于有正常未達賬的，對會計期間有舞弊的則無能為力了。

　　下面分別談幾點個人看法供同行探討。

　　一、充分理解銀行賬戶的含義

　　銀行賬戶是各單位為辦理結(jié)算和申請貸款在銀行開立的戶頭，也是單位委托銀行辦理信貸和轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及現(xiàn)金收付業(yè)務的工具，它具有監(jiān)督和反映國民經(jīng)濟和各部門經(jīng)濟活動的重要作用。所以對銀行賬戶余額的審計確認有著重要意義，故不妨作一點探討。我認為企業(yè)（單位）的銀行存款，不僅包含實際存在于開戶銀行的貨幣資金，還包含了企業(yè)擁有的即時存在的銀行存款權(quán)利，不管這一貨幣是否實際存在于開戶銀行。如某人挪用企業(yè)銀行存款，操作股票等體外從事營利性活動，體外循環(huán)，貨幣從銀行提走了，實際已不存在了，但還只能確認為企業(yè)的銀行存款，因為所擁有的權(quán)利歸企業(yè)，而不能歸不法分子。又如企業(yè)用支票購貨，開出支票，企業(yè)便失去了銀行存款的權(quán)利，即使是供貨商未提走貨幣，也不是企業(yè)的銀行存款了。建立了這樣的概念之后，在有正常未達賬、無違法舞弊未達賬時，銀行賬戶余額就比較好審計確認了。

　　二、在合法的未達賬的前提下，函詢余額與銀行日記賬余額不一致時，如何審計確認企業(yè)銀行賬戶余額，�熡羞`法與舞弊時，第三部分再探討�犖艺J為有如下三種確認方法。

　　1、當未達賬僅出現(xiàn)在企業(yè)一方時，則以開戶銀行函詢余額為準審計確認企業(yè)銀行存款余額。這時由CPA履行一定的程序，通知企業(yè)取得相關(guān)憑證后，調(diào)整銀行存款及相關(guān)賬戶。

　　2、當未達賬僅出現(xiàn)在企業(yè)一方時，則從企業(yè)銀行存款日記賬余額為準審計確認企業(yè)銀行存款余額。這時由CPA履行一定的程序，通知企業(yè)取得相關(guān)憑證后，調(diào)整銀行存款及相關(guān)賬戶。

　　3、當企業(yè)與開戶銀行雙方都有未達賬時，以銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的余額為準審計確認銀行存款余額，（企業(yè)調(diào)賬部分同2）。

　　以上三種審計確認銀行賬戶余額的方法看似不同，實質(zhì)上都是余額調(diào)節(jié)法。我們之所以分別列示，是為了加深理解。

　　三、立足于揭示錯弊，是銀行存款審計的核心

　　上面講到的以合法未達賬為前提，函詢確認企業(yè)銀行存款余額的辦法，只是一種理想化了的假設(shè)，而在我國目前財經(jīng)紀律松弛的一些企業(yè)，運用函詢法審計確認銀行賬戶余額，就暴露了這一方法的各種薄弱點，在年度會計報表中，甚至留下了諸多隱患。如我們最近就遇到過一個這樣的企業(yè)，函詢開戶行2002年11月末的銀行存款余額與企業(yè)日記賬余額一分不差，而在9至11月內(nèi)，對賬單上有存款收入與付出的幾十筆發(fā)生額，而企業(yè)銀行存款記賬上少記了十幾筆收付相關(guān)的大金額，截留收入轉(zhuǎn)作他用�熗瑯硬蝗胭~��。所以，過多地依靠函詢結(jié)果審計確認銀行存款，是立足點的錯認，是不符合當前客觀實際的，也必然會留下較大審計風險。而把審計立足點放在揭示錯弊之后，著眼點除其他銀行存款審計方法之外，自然轉(zhuǎn)移到注重銀行存款對賬單上。銀行對賬單既表達了銀行存款余額，又表達了會計期間所有的發(fā)生額，彌補了銀行函詢表達了一點而丟掉了一面之不足。因此，依靠銀行對賬單對企業(yè)進行銀行存款審計比函詢可靠得多。頂多只能以銀行對賬單為主，以函詢?yōu)檩o。當然利用銀行對賬單，還有一個核對銀行存款日記賬的問題，這是一個費時、費力的事，解決的辦法是根據(jù)ABC管理法，根據(jù)重要性原則，根據(jù)抽查注冊會計師的職業(yè)判斷能力，只能抽查，勾對重要的、金額大的。至于面多大，要視企業(yè)在這方面的內(nèi)部控制是否健全、有力而定，一般來說關(guān)注、勾對、抽查金額不少于總發(fā)生額的30％是非常必要的，不能只函詢余額，不關(guān)注發(fā)生額。